*章 会计基础
一、会计核算基本前提
会计核算基本前提的内容如表1-1所示。
表1-1 会计核算基本前提
基本前提 定 义 具 体 说 明
会计主体又称会计实体或会计个体,是指会计信息所反映的特定单位或组织,它明确了会计工作的空间范围 会计工作目的是反映一个单位的财务状况、经营成果和现金流量,并为包括投资者在内的各个方面提供决策服务。会计要反映的总是特定的范围,只有明确规定会计核算的范围,才能保证会计核算的正常开展,实现会计的目标。在会计主体的基本前提下,会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动
会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。从企业来说,它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动;区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。企业的会计记录和财务报表涉及的只是企业主体范围内的经济活动,而不核算反映企业投资者或所有者的经济活动,也不核算反映其他企业或其他经济主体的经济活动
会计主体与法律主体的概念不同,通常的情况是,法律主体都是会计主体,而会计主体并不一定是法律主体。常见的“非独立法人企业”就是会计主体,因为它在会计上是独立核算,但不具备法人资格,所以不是法律主体
持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,也就是说,在可预见的未来,不会进行清算 会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营的前提基础上,从而解决了很多常见的财产计价和收益确认问题。例如,由于假定企业是持续不断地经营下去,企业的资产价值将以历史成本计价,而不是采取现行市价或清算价格
基本前提 定 义 具 体 说 明
持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,也就是说,在可预见的未来,不会进行清算 由于企业以持续经营为前提,企业才可以采用权责发生制作为确认收入或费用的标志,而不以是否收或付货币资金为依据。由于企业持续经营前提的存在,才产生企业资本保全的问题,从而产生了会计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要
会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期假设是在持续经营假设基础上产生的 会计分期的目的是据以结算盈亏,按期编制财务会计报告。由于有了会计分期,才产生了本期和其他期间的区别,产生了权责发生制和收付实现制的会计确认基础,产生了预收、预付、应收、应付等会计处理方法
会计分期可以以一年为标准,也可以采用其他标准。为和计划年度、财政年度一致,我国会计期间以公历年度(1月1日至12月31日)作为会计年度,具体再划分半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均称为会计中期
货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位,记录、反映企业的经营情况。企业在日常的经营活动中,有大量的错综复杂的经济业务 会计计量是会计记录的前提。单位可能发生各种各样的经济活动,不同特点的经济活动可以用不同的计量单位进行计量,如企业发生的生产经营活动具体表现为商品的购销、各种原材料和劳务的耗费等
由于会计以货币作为基本计量单位,这就决定了会计核算的对象只限于那些能够用货币计量的经济活动。而对于有关企业产品质量、企业在市场中的竞争能力等情况的变化,虽然也是企业的经济活动,但因为不能用货币单位来计量,也就不成为企业会计核算的对象
货币计量是以货币币值稳定为条件的,对于货币购买力的波动不予考虑。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下,不同时点的资产的价值才具有可比性,不同时间的收入和费用才能进行比较,才能计算确定其经营成果,会计核算提供的会计信息才能客观、可靠地反映企业的经营状况
在我国,一般企业和行政事业单位以人民币作为记账本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的企业可以选定相应货币作为记账本位币,但是编报的财务报告应当折算为人民币
二、会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量核算的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求,是企业财务报告中会计信息应具备的基本质量特征;实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性是会计信息的次要质量要求,是对首要质量要求的补充和完善。
会计信息质量要求如表1-2所示。
表1-2 会计信息质量要求
要求 定 义 具 体 说 明
可靠性是指对于实际发生的经济业务的确认、记录和报告应当做到不偏不倚,以客观事实为依据 企业以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中,不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告
企业在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性,其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整,不能随意遗漏或者减少应予披露的信息,即凡与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露
相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或预测 相关的会计信息还应当具有预测价值,有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量
会计信息是否有用,是否具有价值,关键是看其与使用者的决策需要是否相关,是否有助于决策或者提高决策水平
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用 为了提高会计信息的有用性,实现财务报告的目标,满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息,这就要求会计记录准确、清晰,会计凭证的填制与会计账簿的登记依据合法,账户对应关系清楚、文字摘要完整,报表中项目完整、数字准确、勾稽关系清楚
会计信息是一种专业性较强的信息产品,作为会计信息使用者应具备一定的有关企业经营活动和会计核算方面的知识,并愿意付出努力去研究这些信息。对于某些较为复杂、且与使用者经济决策相关的信息,应在财务报告中予以披露
本书以实账操练为核心,结合建筑施工会计的具体特点,精心挑选建筑施工会计典型经济业务,系统地介绍经济业务的处理,会计分录的编制,原始凭证的填写,记账凭证的填制,明细账、总账的登记,会计报表的编制等各个环节,真实再现建筑施工会计工作全流程,且各个环节一脉相承,紧密关联。
代义国 中国人民大学会计专业毕业。曾就职于北京中达经实有限公司,河北安居利民工程公司任财务经理,属河北省重点工程。出版图书: 《小企业会计十日通》《小企业出纳十日通》《小企业会计实战步步通》《小企业账务实战步步通》《单位负责人怎样看报表》等。
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